Liiketoimintakokonaisuus ja verotuksen neutraalisuus yritysjärjestelyissä
Väistö, Sari (2008)
Tiivistelmä
In the beginning of the year 2007 there was a change in our taxation laws, allowing the use of partial division in business restructuring without any direct taxation consequences. In this literature research thesis, partial division and transfer of assets and their similarities and differences have been examined. In addition, the concept of branch of activity, which is closely related to partial division and transfer of assets, has been defined. The concept of branch of activity has changed over the years in the Central Tax Board rulings towards more allowing, taking the taxpayer’s opinions into consideration better. The definition of branch of activity can be made relatively flexibly as long as there is a valid commercial reason behind the restructuring. Partial division can be more usable in business restructuring than division, because the transferring company does not dissolve in partial division. Compared to transfer of assets, the advantage of partial division is the transfer of losses to the receiving company and the possibility to use cash payments. Vuoden 2007 alusta tuli verolainsäädäntöömme muutos, joka salli osittaisjakautumisen käyttämisen yritysjärjestelyissä ilman välittömiä veroseuraamuksia. Tutkielmassa on kirjallisuustutkimuksena selvitetty osittaisjakautumisen ja liiketoimintasiirron yhtäläisyyksiä ja eroavaisuuksia sekä niihin läheisesti liittyvän liiketoimintakokonaisuuden käsitteen määrittelyä. Liiketoimintakokonaisuuden käsite keskusverolautakunnan ratkaisuissa on vuosien saatossa muuttunut sallivampaan, verovelvollisen mielipiteen huomioonottavaan suuntaan. Liiketoimintakokonaisuus voidaan määritellä suhteellisen joustavasti, kunhan järjestelylle on hyväksyttävä liiketaloudellinen syy. Osittaisjakautumista voidaan pitää kokonaisjakautumista käyttökelpoisempana yritysjärjestelytoimena, koska siirtävä yhtiö ei purkaudu jakautumisen yhteydessä. Liiketoimintasiirtoon verrattuna osittaisjakautuminen hyvänä puolena on tappioiden siirtyminen sekä käteisvastikkeen käyttämisen mahdollisuus.