Kirjanpitolain ja IFRS-standardien yhteensovittaminen leasingsopimusten verokohtelussa
Soininvaara, Siiri (2018)
Pro gradu -tutkielma
Soininvaara, Siiri
2018
School of Business and Management, Kauppatieteet
Kaikki oikeudet pidätetään.
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2018100137014
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2018100137014
Tiivistelmä
Tämän pro-gradu tutkielman tavoitteena oli selvittää, voidaanko rahoitusleasingsopimukset kirjata yhtiön erillistilinpäätökseen IFRS 16-standardin mukaisesti. Leasingsopimusten käsittely IFRS-perusteisesti mahdollistettiin kirjanpitolain uudistuksessa vuoden 2016 alussa. Tutkimuksessa tarkasteltiin kirjanpitolain, IFRS-standardien ja elinkeinoverotuksen suhdetta leasingsopimusten kirjaamiseen. Tutkimuksen tarkoituksena oli myös selvittää elinkeinoverotuksen kirjanpitosidonnaisuudesta johtuvia laajuus- ja jaksotusongelmia leasingsopimusten IFRS-perusteissa käsittelyssä.
Tutkimus toteutettiin laadullisena tutkimuksena. Tutkimusaineisto kerättiin ajankohtaisista standardeista, lainsäädännöstä, Korkeimman hallinto-oikeuden ja Keskusverolautakunnan päätöksistä sekä verotuksen ja konsernilaskennan asiantuntijoiden teemahaastatteluiden avulla.
Tutkimustulosten perusteella IFRS 16-standardin mukainen käsittely on mahdollista vain silloin, jos yhtiö pystyy soveltamaan standardin mahdollistamaa helpotusta sen kaikkiin leasingsopimuksiin. Leasingsopimuksiksi luokiteltujen vuokrasopimusten käsittely IFRS-perusteisesti ei ole käytännössä mahdollista nykyisen elinkeinoverotuksen ja kirjanpitosidonnaisuuden vallitessa. IFRS-perusteinen kirjaustapa erillistilinpäätöksessä, johtaisi tilanteeseen, jossa vähennyskelpoinen kulu muuttuisi verovelvolliselle vähennyskelvottomaksi elinkeinoverotuksen kirjanpitosidonnaisuuden vuoksi. Tämä havaittu laajuusongelma puoltaa kirjanpitosidonnaisuudesta luopumista ja elinkeinoverotuksen uudistamista. The objective of this master’s thesis was to examine whether financial leasing contracts can be booked to the company's separate financial statements in accordance with IFRS 16. The handling of leasing contracts under IFRS was made possible by the reform of the Finnish Accounting Act from the beginning of 2016. The study examined the relationship between the Finnish Accounting Act, IFRS and Finnish Tax Act for recording leasing contracts. The objective of the study was also to investigate the accrual and extent questions between Finnish Tax Act and bookkeeping.
This research was conducted as a qualitative study. The research material was collected from current standards, legislation, preliminary rulings by the Supreme Administrative Court of Finland and the Central Tax Board, and by theme interviews with professionals in taxation and group accounting.
Based on the results of the research, recording under IFRS 16 is only possible if the company is able to apply the standard’s alleviation for its all lease contracts. The handling of lease agreements classified as leasing contracts under IFRS is practically impossible under the current Finnish Tax Act. IFRS-based accounting method in separate financial statements would lead to a situation in which the deductible cost would become non-deductible due to the Finnish Tax Act. This perceived extend problem advocates reform of the Finnish Tax Act.
Tutkimus toteutettiin laadullisena tutkimuksena. Tutkimusaineisto kerättiin ajankohtaisista standardeista, lainsäädännöstä, Korkeimman hallinto-oikeuden ja Keskusverolautakunnan päätöksistä sekä verotuksen ja konsernilaskennan asiantuntijoiden teemahaastatteluiden avulla.
Tutkimustulosten perusteella IFRS 16-standardin mukainen käsittely on mahdollista vain silloin, jos yhtiö pystyy soveltamaan standardin mahdollistamaa helpotusta sen kaikkiin leasingsopimuksiin. Leasingsopimuksiksi luokiteltujen vuokrasopimusten käsittely IFRS-perusteisesti ei ole käytännössä mahdollista nykyisen elinkeinoverotuksen ja kirjanpitosidonnaisuuden vallitessa. IFRS-perusteinen kirjaustapa erillistilinpäätöksessä, johtaisi tilanteeseen, jossa vähennyskelpoinen kulu muuttuisi verovelvolliselle vähennyskelvottomaksi elinkeinoverotuksen kirjanpitosidonnaisuuden vuoksi. Tämä havaittu laajuusongelma puoltaa kirjanpitosidonnaisuudesta luopumista ja elinkeinoverotuksen uudistamista.
This research was conducted as a qualitative study. The research material was collected from current standards, legislation, preliminary rulings by the Supreme Administrative Court of Finland and the Central Tax Board, and by theme interviews with professionals in taxation and group accounting.
Based on the results of the research, recording under IFRS 16 is only possible if the company is able to apply the standard’s alleviation for its all lease contracts. The handling of lease agreements classified as leasing contracts under IFRS is practically impossible under the current Finnish Tax Act. IFRS-based accounting method in separate financial statements would lead to a situation in which the deductible cost would become non-deductible due to the Finnish Tax Act. This perceived extend problem advocates reform of the Finnish Tax Act.