Juridisen kaksinkertaisen verotuksen problematiikka kansainvälisessä yritystoiminnassa

Abstract

Tässä tutkielmassa tarkastellaan kansainvälisessä yritystoiminnassa esiintyviä juridisen kaksinkertaisen verotuksen ongelmatilanteita suomalaisten yritysten näkökulmasta. Tutkielmassa pohditaan lisäksi yritysten omaa roolia osana kaksinkertaisen verotuksen tilanteita. Juridista kaksinkertaista verotusta muodostuu, kun sama yhtiö maksaa samasta tulosta veroa kahteen valtioon. Teoriaosio etenee verotusoikeuden määrittämisestä kaksinkertaisen verotuksen muodostumiseen. Kaksinkertainen verotus pyritään poistamaan poistomenetelmällä, joka on Suomessa tavallisesti hyvitysmenetelmä. Ongelmatilanne muodostuu, kun kaksinkertaista verotusta ei saada tehokkaasti poistettua tulon lähdevaltion ja yhtiön asuinvaltion välillä. Tämä tutkielma on laadullinen tutkimus ja tutkimusmenetelmänä on käytetty teemahaastattelua. Tutkimustulokset osoittavat, että kvalifikaatiokonflikteissa juridisen kaksinkertaisen verotuksen ongelmatilanne esiintyy pääsääntöisesti rojalti-liiketulo -luokitteluristiriidan seurauksena. Kiinteän toimipaikan kvalifikaatio on harvinaisempi ongelmatilanne. Hyvitysmenetelmän suurimmat ongelmat esiintyvät puolestaan pääliikkeen tappiollisen liiketoiminnan johdosta. Toinen hyvitysmenetelmän ongelmakohta esiintyy, kun lähdeveron alainen tulo huomioidaan bruttotulosta, mutta ulkomaisen tulon hyvitys suoritetaan nettotulosta. Haastatteluiden perusteella on selvää, että yritysten oma rooli kaksinkertaisen verotuksen ehkäisyssä on merkittävä. Yrityksen omia vaikutusmahdollisuuksia ovat muun muassa riittävä ennakointikyky, dokumentointi, selkeät sopimukset ja asiantuntijuus.

This thesis examines key issues of international juridical double taxation from the point of view of Finnish corporations. This thesis also provides analysis about the role of corporations in circumstances of double taxation. Juridical double taxation arises when the same income of a corporation is taxable by two states. Theory section begins with the discussion of defining which country has the right to tax an income, and follows up to the topic of juridical double taxation. Double taxation intends to be avoided with an elimination method. Credit method is commonly used elimination method in Finland. An issue appears since double taxation cannot be avoided effectively between the state of source and the state of residence. This thesis is a qualitative research and a theme interview is used as a research method. The results show clearly that the most significant factor in conflict of qualification is contradiction between business profits and royalties while juridical double taxation arises. Qualification of permanent establishment is less often recognized issue. In addition, the results show that losses of head office is the main issue in the use of credit method. Another issue in the use of credit method appears in situations where tax-at-source is computed on the gross income basis, but foreign tax credit is conducted on the net income basis. According to the interviews, it seems to be clear that corporations play crucial role in avoiding double taxation. For instance, corporations are capable to prepare for future events by proper anticipation, making suitable contracts and documents, and with an appropriate expertise.