Aineettoman omaisuuden siirtohinnoittelusta aiheutuvien epävarmojen veropositioiden riski tilintarkastuksessa
Kiirala, Sampsa (2019)
Pro gradu -tutkielma
2019
School of Business and Management, Kauppatieteet
Kaikki oikeudet pidätetään.
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2019062722203
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2019062722203
Tiivistelmä
Siirtohinnoitteluun liittyvät epävarmat veropositiot muodostavat usein merkittävimmät veroriskit monikansallisille yrityksille. Epävarmoja veropositioita koskevan taloudellisen informaation tilintarkastuksen merkitys on kasvanut IFRIC 23 -tulkinnan käyttöönoton myötä. IFRIC 23 antaa lisäohjeistusta IAS 12 -standardin mukaisten kirjaamis- ja arvostamisvaatimusten soveltamiseen tilanteissa, joissa on tuloverokäsittelyjä koskevaa epävarmuutta.
Tämän laadullisen tutkielman tarkoitus on selvittää, miten aineettoman omaisuuden siirtohinnoittelusta johtuva epävarmojen veropositioiden riski tulisi huomioida tilintarkastussuunnitelmassa. Tutkielma toteutettiin tilintarkastuksen ja verotuksen asiantuntijoiden puolistrukturoiduilla teemahaastatteluilla.
Tutkielmassa havaittiin, että tilintarkastettavan yhtiön arvoketjun, mukaan lukien etupiiriyritysten suorittamien toimintojen, käyttämien omaisuuserien sekä kantamien riskien ymmärtäminen, on lähtökohta aineettoman omaisuuden siirtohinnoittelun tilintarkastuksen laadukkaalle toteutukselle. Lisäksi todettiin, että siirtohinnoittelua koskevan sääntelyn ja sen maakohtaisten tulkintojen tuntemus, ovat tärkeitä tilintarkastusta toteutettaessa. Uncertain tax positions arising from transfer pricing often constitute most significant tax risks for multinational enterprises. The adoption of IFRIC 23 interpretation has increased the importance of audit of financial information on uncertain tax positions. IFRIC 23 clarifies the accounting for income taxes when there is uncertainty over income tax treatments under IAS 12.
The purpose of this qualitative thesis was to study how the risk of uncertain tax positions arising from transfer pricing of intangible assets should be taken into account in audit plan. The study was conducted as a themed semi-structured interview of audit and tax professionals.
The study shows that understanding of audit client’s value chain, including risks undertaken, activities performed, and assets used by each of the counterparties, forms a basis for execution of audit of transfer pricing of intangible assets. It was also noted that understanding of transfer pricing regulation and its country-specific interpretation is important when conducting audit.
Tämän laadullisen tutkielman tarkoitus on selvittää, miten aineettoman omaisuuden siirtohinnoittelusta johtuva epävarmojen veropositioiden riski tulisi huomioida tilintarkastussuunnitelmassa. Tutkielma toteutettiin tilintarkastuksen ja verotuksen asiantuntijoiden puolistrukturoiduilla teemahaastatteluilla.
Tutkielmassa havaittiin, että tilintarkastettavan yhtiön arvoketjun, mukaan lukien etupiiriyritysten suorittamien toimintojen, käyttämien omaisuuserien sekä kantamien riskien ymmärtäminen, on lähtökohta aineettoman omaisuuden siirtohinnoittelun tilintarkastuksen laadukkaalle toteutukselle. Lisäksi todettiin, että siirtohinnoittelua koskevan sääntelyn ja sen maakohtaisten tulkintojen tuntemus, ovat tärkeitä tilintarkastusta toteutettaessa.
The purpose of this qualitative thesis was to study how the risk of uncertain tax positions arising from transfer pricing of intangible assets should be taken into account in audit plan. The study was conducted as a themed semi-structured interview of audit and tax professionals.
The study shows that understanding of audit client’s value chain, including risks undertaken, activities performed, and assets used by each of the counterparties, forms a basis for execution of audit of transfer pricing of intangible assets. It was also noted that understanding of transfer pricing regulation and its country-specific interpretation is important when conducting audit.