Sisäisten kontrollien tehokkuuden arviointi tilintarkastuksessa
Sippula, Emma (2019)
Pro gradu -tutkielma
Sippula, Emma
2019
School of Business and Management, Kauppatieteet
Kaikki oikeudet pidätetään.
Julkaisun pysyvä osoite on
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2019082124958
https://urn.fi/URN:NBN:fi-fe2019082124958
Tiivistelmä
Tämän Pro gradu -tutkielman tavoitteena oli selvittää niitä kriteerejä ja menetelmiä, joita tilintarkastajat hyödyntävät käytännössä arvioidessaan yhteisön sisäisen kontrolliympäristön tehokkuutta, sekä luoda käsitys siitä, minkälaisista vaiheista kontrollitehokkuuden arviointi koostuu. Tutkimuksessa haluttiin lisäksi selvittää, mitkä yrityskohtaiset tekijät painottuvat eniten tilintarkastajan kontrollitehokkuuden arvioinnissa, kuinka tilintarkastajat testaavat kontrollien toimivuutta käytännössä, sekä minkälaisia puutteita kontrolleissa voidaan tilintarkastajien näkökulmasta katsottuna pitää olennaisina kontrollien tehokkuuteen vaikuttavina puutteina. Tutkimus toteutettiin käyttämällä laadullista tutkimusmenetelmää ja tutkimusaineisto kerättiin teemastrukturoidun haastatteluiden avulla haastattelemalla kolmea eri tilintarkastajaa, joilla kaikilla on pitkä kokemus kontrollitilintarkastuksesta.
Tilintarkastusstandardit määrittävät tietyt kriteerit, jotka tilintarkastajan on huomioitava yhteisön sisäisen valvontaympäristön tehokkuuden arvioinnissa ja kontrollitilintarkastuksessa. Nämä standardit toimivat pohjana tilintarkastajan kontrollitehokkuuden arvioinnissa. Kontrollitehokkuuden arviointi perustuu käytännössä tilintarkastajan ammatilliseen harkintaan siitä, aiheutuuko havaituista kontrolliheikkouksista olennaista virhettä tilinpäätösraportointiin, mahdollistavatko ne väärinkäytöksen yhteisössä ja toimivatko kontrollit käytännössä niin kuin niiden on suunniteltu toimivan. Tilintarkastajat muodostavat arvionsa perustuen ISA-standardien vaatimuksiin, yrityskohtaisiin ominaisuuksiin, yhteisön kontrolliympäristön ominaisuuksiin sekä kontrollitestaustoimenpiteiden tuloksiin. Lisäksi arvioon vaikuttavat tilintarkastajien ammatilliset näkemykset siitä, minkälaiset puutteet kontrolleissa aiheuttavat olennaisen kontrollipuutteen tarkastuksen kohteena olevassa yhteisössä. The objective of this Master's thesis is to create an understanding of the criterions and methods auditors use to evaluate company's internal control environment efficiency in practice and what kind of steps the evaluation process consists of. In addition, the aim was to examine what company-specific features auditors highlight the most on internal control evaluation, what kind of auditing measures are used on internal control auditing in practice and what kind of deficiencies in internal control environment are considered as essential deficiencies that effect to internal control efficiency from the auditor's point of view. The study was conducted by using qualitative research method and the research material was conducted by theme interviews by interviewing three different auditors with long experience of internal control auditing.
Auditing standards determine specific criterions that auditors must follow on internal control efficiency assessment and in internal control auditing. These standards create a basis to auditor's assessment of internal control efficiency. The assessment in practice is based on auditor's professional judgement of does the found internal control weaknesses form a material misstatement to financial statement report, does the weaknesses enable abuse in community and does the internal controls of company function in practice like they are planned to function. Auditors form the evaluation based on requirements of ISA-standards, company-specific features, community's internal control environment's features and to results of the internal control testing. Further, to the assessment of auditor also affect auditor's professional judgement of what kind of weaknesses in internal controls are considered as material internal control deficiencies in the audited community.
Tilintarkastusstandardit määrittävät tietyt kriteerit, jotka tilintarkastajan on huomioitava yhteisön sisäisen valvontaympäristön tehokkuuden arvioinnissa ja kontrollitilintarkastuksessa. Nämä standardit toimivat pohjana tilintarkastajan kontrollitehokkuuden arvioinnissa. Kontrollitehokkuuden arviointi perustuu käytännössä tilintarkastajan ammatilliseen harkintaan siitä, aiheutuuko havaituista kontrolliheikkouksista olennaista virhettä tilinpäätösraportointiin, mahdollistavatko ne väärinkäytöksen yhteisössä ja toimivatko kontrollit käytännössä niin kuin niiden on suunniteltu toimivan. Tilintarkastajat muodostavat arvionsa perustuen ISA-standardien vaatimuksiin, yrityskohtaisiin ominaisuuksiin, yhteisön kontrolliympäristön ominaisuuksiin sekä kontrollitestaustoimenpiteiden tuloksiin. Lisäksi arvioon vaikuttavat tilintarkastajien ammatilliset näkemykset siitä, minkälaiset puutteet kontrolleissa aiheuttavat olennaisen kontrollipuutteen tarkastuksen kohteena olevassa yhteisössä.
Auditing standards determine specific criterions that auditors must follow on internal control efficiency assessment and in internal control auditing. These standards create a basis to auditor's assessment of internal control efficiency. The assessment in practice is based on auditor's professional judgement of does the found internal control weaknesses form a material misstatement to financial statement report, does the weaknesses enable abuse in community and does the internal controls of company function in practice like they are planned to function. Auditors form the evaluation based on requirements of ISA-standards, company-specific features, community's internal control environment's features and to results of the internal control testing. Further, to the assessment of auditor also affect auditor's professional judgement of what kind of weaknesses in internal controls are considered as material internal control deficiencies in the audited community.