Developing customer profitability analysis from the perspective of fixed costs and depreciation allocation

Abstract

There has been growing interest in customer profitability analysis across businesses because businesses have shifted their focus from a product-centric approach to a customer-centric approach. The importance of understanding the profitability of customers is more important than the profitability of individual products. The goal of activity-based costing ABC is to improve cost allocation by providing reliable data for customer profitability analysis, which allows businesses to do better analyses and make better decisions.

The objective of the thesis is to investigate the case company challenges related to the allocation methods of fixed costs and depreciation within the activity-based costing system. In addition, study how the activity-based costing system could be improved to make better decisions in the case company. The methodology employed in this thesis can be categorized into two segments: quantitative and qualitative approaches. The literature review establishes a theoretical foundation for concepts related to customer profitability, customer profitability analysis, and activity-based costing. The empirical phase of the research was executed as a thematic interview study, and data analytics was employed to investigate potential misallocations in non-production costs and to gain insights into activity-based costing.

Study findings suggest that the activity-based costing should be enhanced, specifically in addressing fixed costs within two cost categories: customer service and sales. The primary issue relates to cost drivers being overly sensitive to small customers with small orders, leading to anomalies. This can be improved e.g., by grouping these small customers differently, improving processes by implementing an Electronic Data Interchange, or by using other types of cost drivers. Regarding depreciation, no problems were identified. The study found that the sales decision should shift from focusing on added value to EBITDA. However, this transition should take place only if fixed costs are allocated correctly. In essence, the activity-based costing findings serve as signals, necessitating additional analysis for decision evaluation and action.

Kiinnostus asiakaskannattavuusanalyysiin on kasvanut eri yrityksissä, koska yritykset ovat siirtäneet painopisteensä tuotekeskeisestä lähestymistavasta asiakaslähtöiseen lähestymistapaan. Asiakkaiden kannattavuuden ymmärtäminen on tärkeämpää kuin yksittäisten tuotteiden kannattavuus. Toimintolaskennan tavoitteena on parantaa kustannusten allokointia tarjoamalla luotettavaa dataa asiakaskannattavuusanalyysiin, jonka avulla yritykset voivat tehdä parempia analyyseja ja näiden avulla parempia päätöksiä.

Opinnäytetyön tavoitteena on tutkia haasteita, jotka liittyvät tutkimuksen kohteena olevan yrityksen kiinteiden kustannusten ja poistojen allokointimenetelmiin toimintolaskentajärjestelmässä. Lisäksi tutkitaan sitä, miten kyseistä toimintolaskentajärjestelmää voitaisiin kehittää parempien päätösten tekemiseksi. Tässä opinnäytetyössä käytetty metodologia voidaan jakaa kahteen osaan: kvantitatiivisiin ja kvalitatiivisiin lähestymistapoihin. Kirjallisuuskatsauksessa luodaan teoreettinen perusta asiakkaiden kannattavuuteen, asiakaskannattavuusanalyysiin sekä toimintolaskentaan liittyville käsitteille. Tutkimuksen empiirinen vaihe toteutettiin temaattisena haastattelututkimuksena, ja data-analytiikalla selvitettiin mahdollisia ei-tuotantokustannusten kohdistusvirheitä sekä saatiin näkemyksiä toimintolaskentaan.

Tutkimustulokset viittaavat siihen, että toimintolaskentaa tulisi kehittää erityisesti kiinteiden kustannusten osalta kahdessa kustannuskategoriassa: asiakaspalvelussa ja myynnissä. Ensisijainen ongelma liittyy siihen, että kustannusajurit ovat liian herkkiä pienille asiakkaille, joilla on pieniä tilauksia, mikä johtaa poikkeamiin. Tätä voidaan parantaa esimerkiksi ryhmittelemällä nämä pienet asiakkaat eri tavalla, parantamalla prosesseja organisaatioiden välisellä tiedonsiirrolla tai ottamalla käyttöön toisenlaisia kustannusajureita. Poistoissa ei havaittu ongelmia. Tutkimuksessa todettiin, että myyntipäätöksen tulisi siirtyä myyntikatteesta käyttökatteeseen. Siirtymä tulee kuitenkin tapahtua vain, jos kiinteät kustannukset ovat oikein kohdistettu. Pohjimmiltaan toimintolaskennan havainnot toimivat signaaleina, jotka edellyttävät lisäanalyysiä päätöksen arviointia ja toimintaa varten.