Siirtohinnoittelun nykytila kansainvälisissä verotusalan tieteellisissä lehdissä

Abstract

Tässä Pro gradu tutkimuksessa on tarkasteltu keskeisimpiä siirtohinnoitteluun liittyviä keskusteluita viimeisen viiden vuoden ajalta. Tutkimuksessa on pyritty selvittämään, mitä teemoja siirtohinnoittelusta on nostettu esille, sekä millaisia eroja löytyy kansallisen ja kansainvälisen keskustelun väliltä. Tutkimus on perustunut kolmeen tieteellisen lehteen ja niissä julkaistuihin artikkeleihin.

Tutkimuksen mukaan viimeisimmän viiden vuoden aikana on käyty eniten keskustelua siirtohinnoitteludirektiiviin, siirtohinnoittelusääntöihin, sekä markkinaehtoperiaatteeseen liittyen. Suurimmaksi haasteeksi esille nousi siirtohinnoittelusääntöjen ja markkinaehtoperiaatteen monimutkaisuus ja tehottomuus. Monimutkaisen prosessin kerrottiin tuovan erilaista verotuskohtelua, sekä tarpeettomia kustannuksia. Aineiston mukaan siirtohinnoitteludirektiiviä ja markkinaehtoperiaatetta tulisi kehittää, jotta ne vastaisivat paremmin tarkoitustaan. Markkinaehtoperiaatetta ehdotettiin myös kokonaan poistettavaksi ja sen tilalle ehdotettiin kaavamaista yhteisöverojakoa.

Vireillä oleva siirtohinnoitteludirektiiviehdotus voi tuoda mukanaan yhdenvertaisempaa verotuskäytäntöä, sillä jatkossa markkinaehtoperiaate sisällytettäisiin Euroopan Unionin oikeuteen. Tämä tarkoittaisi sitä, että markkinaehtoperiaatetta ei poistettaisi siirtohinnoittelukäytännöstä, vaan sitä kehitettäisiin. On mielenkiintoista nähdä, miten siirtohinnoitteludirektiivi tulee vaikuttamaan APA-järjestelyihin ja raportointivaatimuksiin. Aineistossa tulivat vahvasti esille myös APA:n merkittävyys, sekä raportointivaatimusten epäselvyys.

This Master’s thesis examines the most important discussions related to transfer pricing over the past five years. The thesis aim is to find out what themes has been raised about transfer pricing, and what kind of differences can be found between the national and international discussion. The research is based on three scientific journals and the articles published in them.

According to the research, in the last five years, the largest role has taken the transfer pricing directive, the transfer pricing rules, and the arm’s length principle. The hardest challenge was perceived to be the complexity and inefficiency of the transfer pricing rules and the arm’s length principle. The complex process was said to bring different tax treatment and unnecessary costs. According to the data, the transfer pricing directive and the arm’s length principle should be developed so that they better meet their purpose. The arm’s length principle was also proposed to be completely removed and a formula based corporate tax distribution was proposed instead.

The pending transfer pricing directive proposal may bring with it a more equal taxation practice, as the arm’s length principle would be included in European Union law in the future. This would mean developing the arm’s length principle, not eliminating it. It will be interesting to see how the transfer pricing directive will affect also in APA arrangements and reporting requirements. The importance of APA and the ambiguity of reporting requirements also came out strongly in the material.