Tilintarkastajien näkemyksiä mikro- ja pienyritysten liitetiedoissa ilmenneistä virheistä ja puutteista sekä niitä koskevasta raportoinnista

Abstract

Tämän tutkimuksen tarkoituksena oli täyttää liitetietojen tilintarkastukseen liittyvää tutkimusaukkoa. Lisäksi tutkimuksen tavoitteena oli tutkia pien- ja mikrokokoisten osakeyhtiöiden liitetiedoissa tilintarkastajien havaitsemia virheitä ja puutteita sekä miten tilintarkastajat käyttävät ammatillista harkintaa ja arvioivat virheiden ja puutteiden olennaisuutta. Viimeisimpänä tavoitteena oli selvittää, miten ja millä perustein tilintarkastajat raportoivat havainnoistaan asiakkaan suuntaan.

Tutkimus toteutettiin kvalitatiivisena eli laadullisena tutkimuksena. Aineistonkeruumenetelmänä toimi teemahaastattelut, ja tutkimukseen haastateltiin yhteensä viittä eri auktorisoitua tilintarkastajaa. Yhden haastateltavan osalta kysymyksiin saatiin vastaukset sähköpostitse. Haastatteluiden avulla kartoitettiin tilintarkastajien kokemuksia ja ajatuksia liitetietojen tarkastamisesta, liitetiedoissa havaituista virheistä ja puutteista, havaintojen raportointitavoista sekä havaintojen olennaisuuden arvioimisesta. Kerätty aineisto analysoitiin temaattista analyysimenetelmää käyttäen.

Tutkimusten tulosten perusteella virheitä ja puutteita ilmenee todella usein liitetiedoissa. Varsinkin puutteiden määrä korostui haastatteluissa, ja yleensä puutteet vielä koskivat olennaisia asioita tai tapahtumia. Virheiden ja puutteiden olennaisuuden arvioinnissa korostui tilintarkastajan ammatillisen harkinnan käyttö sekä tilinpäätöksen käyttäjäkunta. Tutkimuksen perusteella havainnot lähetetään ensisijaisesti kirjanpitäjälle ja useimmiten sähköpostitse.

The purpose of this research was to fulfill a research gap concerning auditing of notes of financial statements. In addition, the aim of this thesis was to research errors and omissions found by auditors from the notes of small and micro-sized limited liability companies and how the auditors use professional judgement and assess the materiality of errors and omissions. The last goal was to find out how and on what basis the auditors report their findings to the client.

The research was conducted as a qualitative research. The research data was collected through semi-structured interviews and a total of five authorized auditors were interviewed and one of those auditors sent answers to the interview questions via email. By means of the interviews were find out the auditors’ experiences and thoughts about auditing of notes of financial statements, errors and omissions found from the notes, ways of reporting the findings and evaluating the materiality of the findings. The research material was analyzed using thematic analysis method.

Based on the results, errors and omissions are found very often in the notes of financial statements. In particular, the number of omissions was emphasized from the interviews and usually the omissions were related to material matters or events. Auditor’s professional judgement and the users of financial statements were emphasized in the assessment of the materiality of errors and omissions. The findings are primarily sent to an accountant and most often via email.