Pörssiosakkeiden kirjanpitokäsittely KILA:n ratkaisujen valossa

Abstract

Tämän pro gradu -tutkielman tavoitteena on ollut tutkia, miten kirjanpitolautakunnan (KILA) ratkaisut ovat vaikuttaneet pörssissä noteerattujen osakkeiden käsittelyyn pk-yritysten kirjanpidossa. Työssä on pyritty selvittämään, miten kirjanpitolautakunnan kannanotot ovat kirjanpitosääntelyn rinnalla ohjanneet pörssiosakkeiden kirjanpidollista käsittelyä. Samalla on tarkasteltu, mitkä pörssiosakkeiden kirjanpitokäsittelyyn liittyvät asiat ovat tuottaneet kirjanpitovelvollisille eniten haasteita. Tutkimus on toteutettu laadullisena tutkimuksena. Tutkimusaineisto koostui KILA:n lausunnoista, poikkeusluvista ja yleisohjeista. Aineiston analysoinnissa on käytetty temaattista sisällönanalyysia, ja joissakin kohdissa apumenetelmänä on hyödynnetty lainoppia.

Tutkimustulokset osoittavat, että sijoitustoimintaan liittyvät kirjanpidolliset kysymykset eivät aina ole yksiselitteisiä, minkä takia selkeä ohjeistus siitä, miten pörssiosakkeita tulee käsitellä kirjanpidossa, on puuttunut pitkään. Lisää haasteita ja epävarmuutta on myös tuonut jatkuvasti muuttunut kirjanpitolainsäädäntö. Tulosten mukaan lautakunnan kannanotoilla ja tulkinnoilla on ollut merkittävä rooli kirjanpitokäytäntöjen muovautumisessa sellaisiksi kuin ne nykypäivänä ovat. Entien haasteita pörssiosakkeiden kirjanpitokäsittelyssä kirjanpitovelvollisille ovat tuoneet asiat, jotka liittyvät taseen omaisuuslajin määrittelyyn, hankintamenon määrittämiseen sekä tasearvon arvostusperiaatteisiin ja arvonalennuskirjauksiin. Tämän lisäksi KILA on joutunut ottamaan lausunnoissaan kantaa eri käsitteisiin, kuten varsinaiseen toimintaan, liikevaihtoon ja erillisarvostukseen, joilla on suora yhteys pörssiosakkeiden kirjanpitokäsittelyyn.

The purpose of this Master’s thesis was to review how statements by the Finnish Accounting Board (Kirjanpitolautakunta, KILA) had impacted accounting practices, especially from the perspective of SMEs. This study examined the accounting treatment of shares investments in other companies, which were recorded as assets on a company’s balance sheet. The study focused primarily on investments in the form of shares listed on the Helsinki Stock Exchange. It also discussed possible problems related to the accounting treatment of shares investments. Empirical part of this thesis was conducted by using a qualitative approach, where thematic content analysis was applied as a main research method to analyse documents issued by the Finnish Accounting Board. Doctrinal legal research was used to some extent as a complementary research method.

Based on the results, until recently there had been a lot of issues and controversies related to the accounting treatment of shares investments, and clear guidelines had been needed. Constantly changing accounting legislation had partly contributed to the issue. Over the decades the Finnish Accounting Board had been addressing this issue by providing such guidance and developing accounting practices into their present form. During analysis the following major themes were identified: recording shares in the right account groups depending on their purpose, determining calculation principles of book value of acquired shares, and applying correct valuation methods of shares investments. In addition, the Finnish Accounting Board had had to specify definitions for some of the terms relating to the research topic.