Mukautetut tilintarkastuskertomukset ja niiden syyt suomalaisissa yhtiöissä

Abstract

Tämän pro gradu -tutkielman päätavoitteena oli tutkia syitä mukautettujen tilintarkastuskertomusten taustalla suomalaisissa yhtiöissä. Päätutkimuskysymyksen avulla selvitettiin mistä syistä yhtiöille annetaan mukautettu tilintarkastuskertomus. Alatutkimuskysymyksellä selvitettiin millaiset yhtiökohtaiset tekijät yhdistävät mukautetun tilintarkastuskertomuksen saaneita yhtiöitä. Mukautettu tilintarkastuskertomus määriteltiin tässä tutkimuksessa vakiomuotoisesta tilintarkastuskertomuksesta poikkeavaksi kertomukseksi.

Tutkimus toteutettiin kuvailevana tutkimuksena. Kuvailevan tutkimuksen tukena käytettiin ristiintaulukointia. Tutkimuksen aineisto kerättiin kyselylomakkeella tilintarkastusyhteisöistä. Kyselyyn saatiin 31 vastaajaa kolmesta eri tilintarkastusyhteisöstä. Kyselyllä kerättiin tietoja yksittäisten mukautettujen kertomusten syistä, mihin vastaaja vastasi sen mukaisesti, kuinka monta mukautettua kertomusta oli antanut edellisen kahden vuoden aikana, kuitenkin enintään viiden kertomuksen osalta. Kyselyllä kerättiin yhteensä tietoja 75 mukautetusta tilintarkastuskertomuksesta.

Tulosten mukaan mukautettuja tilintarkastuskertomuksia saivat tyypillisimmin mikro- ja pienyritykset. Mukautettuja tilintarkastuskertomuksia saivat enemmän kauemmin toimineet yritykset, kuin nuoret yritykset. Yleisin mukautetun tilintarkastuskertomuksen tyyppi oli huomautuksen sisältävä tilintarkastuskertomus. Yleisimmät mukautuksen syyt olivat toiminnan jatkuvuuden haasteet, tilinpäätöksen laatimisajan ylittyminen sekä lakien ja asetusten noudattamatta jättäminen.

This master’s thesis studied the reasons behind modified audit opinions in Finnish companies. The main research question focused on identifying the circumstances under which companies receive a modified audit opinion. The secondary research question explored company-specific factors associated with receiving modified opinions. In this study, a modified audit opinion was defined as any audit report that differs from the standard unqualified audit report.

The research was conducted as a descriptive study supported by cross-tabulation analysis. Data were collected through a survey distributed to audit firms. Responses were obtained from 31 authorized auditors from three audit firms. The survey gathered detailed information on individual modified audit reports based on the number of modified reports issued by each respondent during the past two years, with a maximum of five reports per respondent. In total, data were collected for 75 individual modified audit reports.

The findings indicate that modified audit opinions are most commonly issued to micro and small companies. Companies with longer operating histories received more modified opinions compared to younger firms. The most frequent type of modification was an audit report including a remark. The most common reasons for modification were going concern issues, delays in financial statement preparation, and non-compliance with laws and regulations.