Osakeyhtiömuotoisen maatilan omistajan taloudellinen hyöty verotuksessa

Abstract

Maatalouden perinteisen harjoittamismuodon, perheviljelmän, rinnalle on viime aikoina noussut yhtiömuotoista maataloutta. Syitä maatilan yhtiöittämiseen on useita, mutta yksi tärkeimmistä lienee osakeyhtiöön sovellettava erilainen verotus. Osakeyhtiömuotoinen maatalous asettaa uusia vaatimuksia erityisesti maatilayhtiön hallinnolle. Etukäteen on mm.selvitettävä viljelijän eläketurvaan liittyvät kysymykset, koska eläkelaki on sidoksissa tulevassa maatilaosakeyhtiössä noudatettavaan verolakiin. Tutkielman tavoitteena on selvittää osakeyhtiömuotoisen maatalouden eroja perinteiseen harjoittamismuotoon verrattuna sekä selvittää, miten tila voidaan toimintamuodon muutoksen kautta yhtiöittää ilman vero-vaikutuksia. Taulukkolaskentaohjelmaan on rakennettu verolaskentamalli ja sen tarkoituksena on toimia tilansa yhtiöittämistä pohtivan viljelijän työkaluna. Malli laskee tilan verorasituksen sekä ammatinharjoittajalle, että osakeyhtiömuotoiselle maataloudelle, ja lopuksi vertaa näitä keskenään. Tutkielmassa on rakennettu myös yksinkertainen malli osakeyhtiö-muotoisen maatalouden avaavasta taseesta, jonka tulee syntyä TVL 24 §:n tasejatkuvuutta ja identtisyyttä noudattaen. Tähän ei ole olemassa selvää ohjetta, vaan on jouduttu käyttämään perusteltuja tulkintoja ja käytäntöjä.

Besides the family farming, which is the traditional form of agriculture, also farming in company form has emerged in recent times. There are many reasons for converting a farm into a company and one of the most significant might be the different taxation applied to a limited company. Farming as a limited company makes new demands on the administration of an agricultural company. The issuesto be determined in advance include for ex. a farmer's pension security, which is bound to the tax legislation being applied to the prospective limited company. The objective of this thesis is to define the differences between the traditional agriculture and farming as a limited company. Further it shall define how to convert the farm into a limited company without an effect on taxes. The spreadsheet program includes a model for tax calculation intended as a tool for a farmer who is considering the conversion of the farm into a limited company. The model is used to calculate the tax burden for both a self-employed person and agricultural limited company and to make a comparison between those. Additionally the thesis includes a simplified pattern presenting the opening balance ofan agricultural limited company, which is to be created in compliance with the continuity and identity principle of the balance sheet prescribed in the 24th section of Income Tax Act. Because there are no explicit instructions available, some well-grounded interpretations and practices had to be applied.