Uuden osakeyhtiölain verovaikutukset

Abstract

Suomen uusi osakeyhtiölaki tuli voimaan 1.9.2006. Tutkielmassa on selvitetty uuden osakeyhtiölain keskeisimpiä vaikutuksia osakeyhtiöiden ja niiden osakkaiden verotukseen. Tutkielmassa on tarkasteltu uuden osakeyhtiölain nimellisarvotonta pääomajärjestelmää, varojenjakotapoja sekä yritysjärjestelytilanteita yhtiö- ja vero-oikeudelliselta kannalta. Valtiovarainministeriön asettama yritysverotuksen kehittämistyöryhmä on muistiossaan ehdottanut muutoksia verolakeihin uuden osakeyhtiölain vuoksi. Työryhmä on ehdottanut mm. osinkoverotuksen alaa ja peitellyn osingonjaonverottamista laajennettavaksi ja laittoman varojenjaon verotusta kiristettäväksi. Tutkielmassa on tarkasteltu työryhmän ehdotuksia ja pohdittu ehdotusten vaikutusta käytännön yritystoimintaan elinkeinoverolain näkökulmasta. Työryhmän ehdotukset eivät kuitenkaan kata kaikkia tilanteita. OYL:ssa mahdollistetut uudet yritysmuodonmuutos- ja yritysjärjestelytilanteet eivät toistaiseksi ole toteutettavissa veroneutraalisti. Verolainsäädännön joustamattomuuden vuoksi useat uuden lain mahdollistamattoimintavaihtoehdot eivät ole yhtiöiden käytettävissä. Muutoksia verolakeihin on odotettavissa aikaisintaan vuoden 2007 eduskuntavaalien jälkeen. Ennen verolakien uudistamista verotuskäytäntö on epävarmaa, mikä tehokkaasti estää uusien toimintamahdollisuuksien toteuttamisen.

Finland's revised Companies Act entered into force on 1 September 2006. This study focuses on the main impacts of the new Companies Act on the taxation of limited liability companies and their shareholders. The study discusses the non par value capital system, the various asset distribution alternatives as well as corporate arrangement situations under the reformed Companies Act from corporate and fiscal law perspectives. In its report, the working group for developing business taxation, instituted by the Ministry of Finance, proposed certain amendments in fiscal legislation, made necessary by the new Companies Act. The working group's proposals included a wider dividend taxation base, changes to the disguised distribution of dividends as well as more stringent taxation of illegal distribution of assets. This study weighed theproposals of the working group, assessing their possible impacts on practical business operations from the business taxation perspective. The working group's proposals do not, however, cover all potential situations. Currently, the company form changes and corporate arrangement situations envisaged by the new Companies Act cannot be implemented in a tax neutral manner. Due to the inflexibility of fiscal legislation, many of the admissible operative alternatives under the new Act are not feasible for the companies. Reforms of the tax laws can be expected only after the parliamentary elections in 2007, at the earliest. As long as the fiscal laws are not reformed, fiscal practice will remain unforeseeable which will constitute an efficient obstacle to the materialisation of the new operating possibilities.