Sahan kustannustenjakomalli toimintolaskentaa apuna käyttäen

Abstract

Työn tavoitteena oli rakentaa sahan kustannuksille laskentamalli, jolla kustannukset voidaan kohdistaa markkinasegmenteille. Työssä käytettiin toimintolaskentaa, joka kohdistaa kustannuksia tarkemmin, kuin perinteiset kustannuslaskentamenetelmät. Toimintolaskenta on kaksivaiheinen menetelmä, jossa ensin resurssit kohdistetaan käytön mukaan toiminnoille ja näiltä edelleen laskentakohteille toimintojen kulutuksen mukaan. Suuri osa mallin rakentamisajasta kului toimintojen määrittelyyn, analysointiin, tiedonhakuun ja laskentainformaation keräämiseen. Rakennettua kustannustenjakomallia voidaan käyttää apuna esim. segmentti-, asete- tai tuotekohtaista kannattavuutta laskettaessa. Kustannustenjakomalli kohdistaa sahan kustannukset kolmelle eri kustannusobjektille. Nämä objektit ovat tuote, segmentti ja tehdas. Tehdastason kustannukset kohdistetaan ainoastaan tuotteiden tehdashintojen määrittämisessä. Nämä kustannukset eivät vaikuta mitenkään tuotteen tai markkinasegmentin kannattavuuteen. Laskentamallin rakenne riippuu mallin käyttötarkoituksesta. Kustannustenjakomallia kokeiltiin kolmelle erilaiselle sahaukselle. Mallissa tarkasteltiin normaalikokoisen tukin, Japanin sahatavaran (lyhyt tukki) ja pienen tukin sahauksia sekä näiden aiheuttamia kustannuksia. Toimintolaskenta soveltuu hyvin sahan kustannusten kohdistamiseen. Koska sahan tuotanto on prosessimaista, niin toimintoja on vähän. Vaikka segmenttitason palvelutoimintojen osuus kustannuksista onkin pieni, niin toimintolaskenta toimii usein todellisena silmien avaajana, kun toimintoja ja niiden kustannuksia analysoidaan.

The objective of this study was to build a cost-allocation model for a sawmill in order for the mill´s costs to be allocated to various market segments. Activity-based costing was used because it allocates costs more accurately than traditional cost-allocation methods. Activity-based costing is a two-step method in which resources are first allocated to activities and then to cost objects, depending on the use of the activities by the cost objects. A large part of the time used for building the model went into defining and analysing the activities as well as into searching for the data and cost information required for the model. The obtained cost-allocation model can be used for calculating segment, cutting pattern or product profitability. The model allocates costs to three different cost objects. These objects are the product, mill and segment. Mill-level costs are allocated only when defining mill-level prices for products. Mill-level prices have no effect whatsoever on product or segment profitability. The structure of the cost-allocation model depends on purpose for which the model is to be used. The cost-allocation model was tested on three different sawings. The sawings and costs for normal sized logs, sawn timber for Japan (short logs) and small-sized logs were examined using the model. Activity-based costing is well suited for allocating a sawmill’s costs. A sawmill’s production system is a continuous process and therefore, only a few separate activities can be distinguished. Even though segment-level activities make up only a small proportion of total costs, the cost-allocation model provides eye-opening results when activities and the respective costs are analysed.