Omien osakkeiden hankkimismenettely ja sen verotustilanteita pienen osakeyhtiön sukupolvenaihdoksessa

Abstract

Tutkimuksen tarkoituksena on selvittää pienen osakeyhtiön sukupolvenvaihdosta ja siihen olennaisesti liittyviä verotustilanteita, kun yhtiö lunastaa omia osakkeitaan OYL 7. luvun tarkoittamalla tavalla. Tutkimus pohjautuu suomalaiseen oikeustieteelliseen kirjallisuuteen ja artikkeleihin, lisäksi tutkimuksessa on aineistona käytetty verosäädöksiin liittyviä oikeustapauksia. Yhtiön lunastaessa osakkeitaan luopujaa verotetaan sukupolvenvaihdoksen yhteydessä mahdollisesta myyntivoitosta normaalien myyntivoittoverosäädösten mukaisesti. Osakkeen lunastushinnan määrittäminen pienessä osakeyhtiössä käyvän hinnan tasolle on vaikeaa, koska vertailuhintoja osakkeesta on vaikea saada. Lunastushinnan määrittäminen väärälle tasolle, voi johtaa peitellystä osingosta verottamiseen. Yhtiö voi puolestaan menettää sukupolvenvaihdoksessa aiemmin vahvistetut tappiot ja yhtiöverohyvitykset. Jatkajalle omien osakkeiden luovutus saattaa aiheuttaa peitellystä osingosta tai lahjasta verottamisen, jos luovutushinta on alle käyvän hintatason.

The purpose of this study is to examine the taxation situations when a small limited company is purchasing its own shares in accordance with Finnish Companies Act (1997), chapter 7 in order to transfer the ownership of the company to the new generation. Finnish judicial articles and books as well as judicial cases are used as a source of literature. When company is purchasing its own shares, the seller is taxed in accordance with the provisions of the capital income taxation. The main problem during the trans-fer process is to estimate the correct purchase price of the share. This is especially difficult for the small company; the adequate price levels are often difficult to obtain. When the price is too high this indicates taxation of the veiled payment of dividend. During the process the company can loose their confirmed losses and avoir fiscals. Furthermore the new generation is faced with problems with the taxation if the price level is too moderate, especially with the taxation of veiled payment of dividend or acquisition of gift.